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管理會計理論框架的研究
 點擊數:726次 添加時間:2020-03-31 [打印] [返回] [收藏]

      會計理論體系也稱為會計理論結構,是由會計理論的各種要素相互聯系、相互制約而形成的有機整體。會計理論體系體現了各種會計理論之間的邏輯依存關系,一個完整的會計理論體系將有助于我們全面系統的認識會計的本質與會計發展的規律,從而使我們更好地解決會計實務中出現的新情況、新問題;同時一個完整的會計理論體系也為我們進一步開拓新的會計理論研究領域提供了堅實的理論基礎。所以如何完善中國特色的會計理論體系,將關系到我國會計理論與實務的發展與完善。

一、新世紀會計理論體系面臨的新挑戰

      21世紀是知識經濟時代,生產力要素將主要由資本、勞動力轉化為知識和人才,知識和人才將成為推動生產力發展和社會前進的主要動力。這種生產要素的轉化必然帶來會計環境的變化,也必然對會計提出了新的目標、新的任務、新的要求。

      首先我們來分析一下會計面臨的客觀環境的主要特點:(1)主體多元化。隨著經濟全球化及市場國際化,我國經濟結構將產生主體多元化,那就是不僅有國營經濟,還有中外合資經濟、個體私營經濟以及外商投資經濟等,這樣一來,經濟結構主體多元化帶來的利益沖突將日益突出,競爭將日趨激烈;2)金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化,金融資產將成為最重要的經營資產,金融市場將成為最有活力的市場;3)市場信息化。人類社會進入信息時代,信息技術創新不僅產生了信息產品、信息市場,而且使任何經濟都離不開信息。尤其是市場運行更不能離開信息;4)人力資本化。伴隨知識經濟、技術經濟、信息經濟時代的到來,人在生產要素中的作用日益重要。人不僅是生產者,而且是財富創造者,人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力,所以學習知識、更新知識、創新知識十分必要;5)經營形式多樣化。隨著企業資本經營社會化、市場化,企業經營形式必然多樣化,企業不得不在更大規模和更合理的結構上經營,為此,企業形式將逐步向公司化、集團化、股份化推進,這就必然帶來企業管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內容的重大變革;6)計算機網絡化。迎合全球經濟一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計算機網絡技術,電子化、信息化高潮,將促使社會經濟的運行方式、結構和管理模式發生深刻變化。

      從以上對目前會計環境新特點分析,我們會發現會計環境的新變化必然對傳統會計理論體系提出了一系列新的問題;我國傳統會計理論和方法是以物質和貨幣為對象,它所反映的資產內容狹窄、產權觀念陳舊,特別是對人力資源的經濟價值認識不足,人才智力投入僅作為企業的一項成本費用或作為一項無形資產簡單地予以反映,這些理論和方法在傳統經濟時代,有其存在的客觀性。但進入21世紀的知識經濟時代,人力資源,尤其是人才智力資源對社會經濟發展的影響愈來愈大,因此,迫切需要建立以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,以充實填補現行會計理論體系的內容及空白。

二、會計理論體系創新與完善的具體方面

      1.會計目標理論。會計目標是會計理論體系的基礎,整個會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎上。會計目標主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。在知識經濟時代,知識作為企業的全新資本,作為關鍵性、主導性的生產要素進入經濟發展領域,企業經濟效益的提高越來越依賴知識和創新。因此,會計目標應主要轉為:關心企業人力資本擁有量及其能力的增長,反映企業人力資源價值量的大小,體現人力資源在國民經濟中的重要作用。

      2.會計權益理論。傳統的權益理論有業主權益理論、企業主體理論、剩余權益理論等,所有這些權益理論都是建立在財務資本至上的理論基礎上。而進入知識經濟時代,知識資本的市價相對于財務資本的市價上升,原來以財務資本至上的地位要被人力資本、知識資本所取代,這種變化改變著企業財務資本所有者與人力資本所有者的相對地位關系。因此,人力資本所有者權益也應納入企業產權的主體范疇,對其所有者權益也應納入財務會計核算體系。

      3.會計準則理論。會計準則是進行會計核算必須遵循的規則。會計準則是隨著會計反映內容的變化而變化的。在知識經濟條件下產生了新的會計要素、新的核算內容,例如人力資源價值如何確認、計量,如何納入財務會計核算體系,已提到重要議事日程。

      4.會計假設理論。會計假設是會計理論和實務的基礎,是會計核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環境的變化,會計假設必須作相應的變化。因此,對會計期間的改革,應變定期為隨期或實期,劃小會計期間,隨時動態地反映會計信息,掌握會計資料,更好地為經濟決策服務。持續經營假設,由于新技術革命帶來企業間競爭的加劇,企業隨時有破產、清算、兼并的可能。貨幣計量假設,單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息,如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠的,還需要非貨幣計量。

      5.會計要素理論。面對錯綜復雜的會計核算內容必須進行科學的劃分,會計要素就是對會計對象的具體內容所作的最基本的劃分。傳統會計確認資產、負債、所有者權益(勞動所有者權益、投資所有者權益)、收入、成本費用、利潤六大要素。從傳統會計來說,這六大要素符合傳統會計核算的要求,適合工業經濟時代會計核算的需要。但是進入知識經濟時代,會計核算的內容發生了根本性的變化,企業的人力資產、知識資產在企業資產中的比例不斷上升,財務資產的比例不斷下降,為構建以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,仍然使用六個要素,但內容是以人力資本為主,以反映知識經濟時代會計理論及方法的創新體系,將企業人力資本納入企業產權主體的范圍,以形成完整的財務會計核算體系。

      6.會計平衡理論。知識經濟時代,會計平衡公式應當體現兩方面的內容:一是全面反映知識經濟時代企業所擁有或控制的經濟資源及其變化;二是恰當的反映知識經濟時代企業產權制度及其特征,根據這個內容,將傳統會計的平衡公式“資產=負債+所有者權益”,改為“資產=負債+投資所有者權益+勞動所有者權益”或“資產=所有者權益”。資產反映企業所擁有或控制的各種經濟資源,包括財務資產、人力資產和知識資產;權益代表利益相關者的合作權益或共同的所有權益,包括股東權益、債權者權益、人力資本的權益和尚未明確主體的未定權益。

      7.會計核算理論。當人力資源作為企業的資產后,隨著會計平衡公式的改變,會計的基本內容也將發生變化,傳統的會計概念、會計核算體系也將發生變化。以人力資本為中心的會計核算體系的改革,必然帶來以下方面的變化:現行會計核算應從有形資產向人力資產和知識資產轉移;投資方案的效益評價應從財務效益向全方位效益和社會資產轉變;對經營成果的計算重點應由利潤計算向增值計算發展轉化;在利益分配上應將由現在的按勞分配和按資分配改為按知識分配,即按貢獻大小和創造增值大小進行分配。

      8.會計資產確認理論。資產的確認應以資產的本質特性來加以確認。進入知識經濟時代,有必要把知識資產從無形資產中分離出來,成為單獨的一塊。人力資產就是將人力資源資本化為會計資產加以確認。人力資源作為資產加以確認的理由:一是資產的本質是未來經濟利益,而人力資源正日益成為企業未來經濟利益的主要源泉;二是資產是企業擁有或控制的,人力資源雖然不是企業所擁有,但企業是可以控制的;三是資產是可以計量的,而人力資源具有可計量性的特征。因此,應對人力資源資本化,并作為會計資產加以確認、計量、記錄與報告。知識經濟時代,會計確認的范圍應從貨幣信息擴展到非貨幣信息,應從確認過去延伸到對未來的確認。

供稿人:財務部任永強

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